Как и для чего читать отчетность банка?
В бухгалтерской отчетности банка, независимо от стандартов, в соответствии с которыми она составлена, «все наоборот» по сравнению с бухгалтерской (финансовой) отчетностью промышленного предприятия или любой другой небанковской организации. «С чем это связано и почему банки не такие коммерческие организации, как все?» – удивитесь вы. На самом деле, об этом нетрудно догадаться. Ведь то, что для нас является активом (средствами), в частности наш процентный доход по депозиту, для банка является пассивом (обязательством). Например, кредитная организация должна выплачивать нам в срок по договору проценты по нашему депозиту. На таком простейшем примере мы с вами и убедились в самом главном отличии отчетности банка от отчетности любой другой небанковской коммерческой организации. Есть, конечно, в этой документации и другие существенные особенности, которых мы не найдем в отчетностях предприятий и небанковских организаций. Так, Центральный банк любого государства для коммерческих банков является не только регулятором отрасли (а иногда, хотя не везде, и финансового рынка), но еще и регулятором, можно сказать, финансового положения и отчетности банков. Центральные банки устанавливают нормативы (значения коэффициентов, рассчитываемых на основе своей отчетности каждый месяц), которым должен соответствовать финансово устойчивый представитель сектора. В первую очередь это нормативы достаточности капитала, ликвидности активов и величины рисков, которые банк несет в своей деятельности.
В отчете о прибылях и убытках банка (допустим, по МСФО) вы не найдете (или найдете, но не у всех кредитных организаций) хорошо знакомой инвесторам из отчетности промышленных предприятий и иных небанковских организаций статьи «выручка от продаж». Зато вы увидите «процентные доходы» или — и чаще всего — «чистые процентные доходы». Ясно, что процентными доходами банка являются финансовые поступления от выданных кредитов, рассчитанные по так называемой эффективной процентной ставке, а также прочие процентные доходы. А что такое тогда «чистые» процентные доходы? На самом деле, нетрудно догадаться, ведь мы уже знаем, что наши с вами депозиты для финансового института — это пассив, то есть обязательство. Значит, чистые процентные доходы банка — это показатель за вычетом процентных расходов, в том числе на выплаты процентов по депозитам и вкладам, исходя из эффективной ставки, расходы на страхование депозитов и прочие.
Однако чистые процентные доходы банка вовсе не являются эквивалентом выручки от продаж у небанковской организации. Как правило, вторая по величине статья доходов банка — это «чистые комиссионные доходы», то есть сумма комиссий, которые взимаются с клиентов за проведенные операции, за вычетом комиссионных расходов, которые уплачивает сам банк своим партнерам и контрагентам. Выручкой банка можно считать сумму его чистых процентных, чистых комиссионных и прочих доходов (например, доходов от собственных операций на рынке ценных бумаг и т.д.). Впрочем, российские банки в свою бухгалтерскую отчетность в любых стандартах такой агрегированный показатель включают не всегда, предпочитая показывать эти важные статьи доходов по отдельности.
Кроме процентных и комиссионных расходов, о которых мы уже рассказали выше, у банка, как и у любой небанковской организации, включая даже некоммерческую, имеются операционные расходы. Конкретно у банков они включают затраты на оплату труда сотрудников, что составляет весомую долю в совокупных операционных издержках. Определенные суммы уходят в виде арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость, амортизационных отчислений и иных административных, коммерческих и маркетинговых затрат. Разница между совокупными (чистыми) доходами банка и операционными расходами представляет собой операционную прибыль. После вычета иных неоперационных расходов образуется прибыль до уплаты налога на прибыль, так же как и у небанковских организаций. Однако у банка в состав неоперационных расходов могут входить статьи, которых нет и не может быть у небанковских организаций. Например, это затраты на создание резерва на возможные потери по ссудам. Такие резервы создаются банками в соответствии с порядком, разработанным Центральным банком. Финансовые учреждения обязаны классифицировать выданные ссуды (кредиты) в своем портфеле, исходя из вероятности невозврата выданных заемщику средств. Чем меньше этот риск, тем ниже размер резерва на возможные потери, которые банк обязан создавать, и наоборот. Например, если ссуда оценивается как проблемная, а то и безнадежная, то есть вероятность ее невозврата данным клиентом равна от 50% до 100%, значит, кредитор должен увеличить свой резерв на возможные потери на сумму, равную 50–100% выданных заемщику средств. А если ссуда безнадежная, то есть была выдана, например, предприятию, которое впоследствии было признано банкротом, вероятность ее невозврата банк оценивает в 100% и относит к себе на резервы сумму, эквивалентную размеру выданного безнадежного кредита. Это относится ко всем видам займов физическим и юридическим лицам. Чем больше у банка в портфеле проблемных и безнадежных ссуд, тем выше статья расходов на резервы по страхованию возможных потерь от проблемных и безнадежных кредитов. И даже у высоконадежных игроков финсектора такая статья расходов обязательно будет присутствовать в периоды тяжелых или затяжных экономических кризисов. Эти расходы позволяют застраховать кредитные риски, не обанкротиться или лишиться лицензии регулятора. Однако создание резерва оказывает негативное влияние на показатели прибыли (до и после уплаты налога на нее). Разумеется, что для инвестора величина чистой прибыли, сгенерированной в отчетном периоде, очень важна, потому от нее, как правило, зависит размер дивиденда. Обычно на эти цели кредитно-финансовые организации направляют от 50% чистой прибыли, полученной по международным стандартам финансовой отчетности. Чем больше чистая прибыль, тем выше будут дивиденды, которые выплатит банк своим акционерам.
